مقـــــــدمة
الدورة المحاسبية:
سندات ----- تسجيل ----> دفتر اليومية ----ترحيل---> دفتر الأستاذ -----تلخيص---> ميزان المراجعة------>الحسابات الختامية (حـ/المتاجرة وحـ/أ.خ) وقائمة المركز المالي.
وهذه لطريقة تسمى الطريقة الايطالية وتستخدم في المنشآت الصغيرة أما في المنشآت الكبيرة فنحتاج إلى تقسيم العمل وذلك عن طريق استخدام السجلات المساعدة (حتى نتمكن من إجراء المقارنات وبالتالي المتابعة).
المدين والدائن:
أرصدة مدينة أرصدة دائنة
المشتريات المبيعات
مردودات المبيعات مردودات المشتريات
مسموحات المبيعات مسموحات المشتريات
المصروفات الإيرادات
الأصول الخصوم
حقوق الملكية
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
المدينون = مبالغ مستحقة للمنشأة لدى الغير
الدائنون = مبالغ مستحقة على المنشأة
مثال:
في 1/1 بدأت محلات النجاح أعمالها التجارية برأسمال ممثل بالآتي:
30.000 صندوق 20.000 بنك 5000 مدينون (محمد)
في 2/1 اشترت بضاعة من محلات النور بمبلغ 6000 نقداً
في 5/1 حصلت من المدين محمد المستحق عليه بشيك
في 10/1 باعت بضاعة بمبلغ 8000 ريال لمحلات السعيد على الحساب
المطلوب:
1- اثبات العمليات السابقة في دفتر اليومية.
2- تصوير الحسابات في دفتر الأستاذ.
3- إعداد ميزان المراجعة بالأرصدة.
الحل: دفتر اليومية
منه له بيان التاريخ
من مذكورين 1/1
30.000 حـ/الصندوق
20.000 حـ/البنك
5000 حـ/مدينون (محمد)
55000 إلى حـ/رأس المال
6000 من حـ/المشتريات 2/1
6000 إلى حـ/الصندوق
5000 من حـ/البنك 5/1
5000 إلى حـ/ المدينون (محمد)
8000 من حـ/المدينون (محلات السعيد) 10/1
8000 إلى حـ/المبيعات
دفاتر الأستاذ:
منه حـ/ الصندوق له
المبلغ بيان المبلغ بيان
30.000 إلى حـ/رأس المال 6000 من حـ/المشتريات
24000 رصيد مرحل
30.000 30.000
24000 رصيد منقول
منه حـ/ المشتريات له
المبلغ بيان المبلغ بيان
6000 إلى حـ/الصندوق 6000 رصيد مرحل
6000 6000
6000 رصيد منقول
منه حـ/ البنك له
المبلغ بيان المبلغ بيان
20.000 إلى حـ/رأس المال
5000 إلى حـ/محمد 25000 رصيد مرحل
25000 25000
25000 رصيد منقول
منه حـ/ محلات السعيد له
المبلغ بيان المبلغ بيان
8000 إلى حـ/المبيعات 8000 رصيد مرحل
8000 8000
8000 رصيد منقول
منه حـ/ المدينون (محمد) له
المبلغ بيان المبلغ بيان
5000 إلى حـ/رأس المال 5000 من حـ/البنك
5000 5000
منه حـ/المبيعات له
المبلغ بيان المبلغ بيان
8000 رصيد مرحل 8000 من حـ/المدينون (محلات السعيد
8000 8000
8000 رصيد منقول
منه حـ/ رأس المال له
المبلغ بيان المبلغ بيان
55000 رصيد مرحل 55000 من مذكورين
55000 55000
55000 رصيد منقول
ميزان المراجعة بالأرصدة
مدين دائن اسم الحساب
24000 الصندوق
25000 البنك
55000 رأس المال
6000 المشتريات
8000 محلات السعيد
8000 المبيعات
63000 63000
السجلات المساعدة
مبررات استخدام السجلات المساعدة:
تعد الطريقة العادية و التي سبق استخدامها من ابسط و اقدم الطرق, حيث تعتمد على إمساك دفتر يومية واحد,و دفتر أستاذ مساعد عام. غير أن هذه الطريقة قد لا تناسب المنشآت المتوسطة و الكبيرة الحجم نظرا لتعدد نشاطها و تنوع عملياتها و الحاجة إلى تقسيم العمل و تحقيق الرقابة.
المجموعة الدفترية في ظل استخدام السجلات المساعدة:
تعتمد طريقة السجلات المساعدة على إمساك مجموعة من اليوميات المساعدة تسجل بها العمليات المتكررة و ذات الطبيعة المتشابهة.
أولا: دفاتر اليومية المساعدة:
1- يومية المبيعات الآجلة 2- يومية مردودات المبيعات الآجلة
3- يومية المشتريات الآجلة 4- يومية مردودات المشتريات الآجلة
5- دفتر النقدية التحليلي (و يشتمل على يومية المقبوضات و يومية المدفوعات)
ثانيا: دفاتر الأستاذ المساعد:
1- أستاذ مساعد المدينين : يتم الترحيل إليه أول بأول من يومية المبيعات و مردوداتها
2- أستاذ مساعد الدائنين: يتم الترحيل إليه أول بأول من يومية المشتريات و مردوداتها
و يلاحظ أنه:
- يتم إجراء قيود إجمالية لليومية المساعدة في اليومية العامة في نهاية كل فترة
- كما يسجل في اليومية العامة العمليات التي لا توجد لها يومية مساعده خاصة مثل:
1- العمليات الآجلة لشراء و بيع الأصول
2- العمليات المتعلقة بالأوراق التجارية
3- قيود الديون المعدومة
4- قيود تصحيح الأخطاء المحاسبية
5- قيود التسويات الجردية
6- قيود إقفال حسابات الإيرادات و المصروفات في نهاية الفترة
المجموعة الدفترية في ظل استخدام السجلات المساعدة
دفاتر مساعدة دفاتر عــامة
يوميات مساعدة أستاذ مساعد يومية عامة أستاذ عام
1-يومية المبيعات الآجلة
2-يومية مردودات المبيعات الآجلة
3-يومية المشتريات الآجلة
4-يومية مردودات المشتريات الآجلة
5- دفتر النقدية التحليلي
الإجراءات المحاسبية:
1- إثبات العمليات أولا بأول في اليوميات المساعدة.
2- ترحيل مفردات اليوميات المساعدة أولا بأول و بالتفصيل إلى دفتر الأستاذ المساعد.
3- في نهاية كل فترة يتم نقل مجاميع اليوميات المساعدة بقيود إجمالية إلى اليومية العامة.
4- من واقع القيود في اليومية العامة يتم الترحيل إلى الحسابات المختصة بدفتر الأستاذ العام.
5- من دفتر الأستاذ العام يتم إعداد ميزان المراجعة.
الدورة المحاسبية
مستندات القيد
أولا بأول في
اليوميات المساعدة أولا بأول دفتر أستاذ مساعد المدينين و الدائنين
في نهاية كل فترة
قيد إجمالي
اليومية المركزية الأستاذ العام ميزان المراجعة
المجموعة الدفترية:
أولا: دفتر يومية المبيعات الآجلة:
يخصص دفتر يومية المبيعات الآجلة لإثبات عمليات البيع الآجل فقط. أما عمليات البيع النقدي فيتم إثباتها مباشرة في دفتر النقدية (المقبوضات), وحيث أن المبيعات تعد طرف دائنا فان ما يقيد في دفتر يومية المبيعات هو الأطراف المدينة لعمليات البيع(العملاء)
1. دفتر يومية المبيعات الآجلة
التاريخ اسم العميل المبلغ
محمد
فيصل
2. يتم الترحيل أول بأول في دفتر أستاذ مساعد المدينين
حـ/ محمد حـ/ فيصل
3. في نهاية الفترة يجرى قيد إجمالي:
منه له البيان
×××
××× من حـ/ إجمالي المدينين
إلى حـ/ المبيعات
إثبات يومية المبيعات الآجلة
4. يرحل قيد اليومية إلى الأستاذ العام:
حـ/ جمالي المدينين حـ/المبيعات
××× إلى حـ/المبيعات
××× من حـ/إجمالي المدينين
مثال:
فيما لي بيان بالمبيعات الآجلة التي تمت في دفاتر محلات المخزن الجديد خلال شهر صفر 1424هـ:
1- في 1/2 باعت بضاعة بمبلغ 7500 ريال على الحساب لأنس
2- في 5/2 باعت بضاعة آجلة لأمجد بمبلغ 10.000 ريال
3- في 12/2 باعت بضاعة على الحساب لأحمد بمبلغ 15000 ريال
4- في 18/2 باعت بضاعة على الحساب لأيمن بمبلغ 12000 ريال
5- في 25/2 باعت بضاعة لعلي بالأجل قيمتها 11000 ريال.
المطلوب:
1- تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية المبيعات الآجلة.
2- تصوير حسابات الأستاذ بدفتر أستاذ مساعد المدينين.
3- إجراء قيد اليومية المركزي في دفتر اليومية العامة والترحيل إلى دفتر الأستاذ العام
الحل:
1- يومية المبيعات الآجلة
التاريخ اسم العميل المبلغ
1/2 انس 7500
5/2 امجد 10.000
12/2 احمد 15000
18/2 أيمن 12000
25/2 علي 11000
2- دفتر أستاذ مساعد المدينين
منه حـ/أنس له
المبلغ بيان المبلغ بيان
7500 إلى حـ/المبيعات
منه حـ/أمجد له
المبلغ بيان المبلغ بيان
10000 إلى حـ/المبيعات
منه حـ/أحمد له
المبلغ بيان المبلغ بيان
15000 إلى حـ/المبيعات
منه حـ/أيمن له
المبلغ بيان المبلغ بيان
12000 إلى حـ/المبيعات
منه حـ/علي له
المبلغ بيان المبلغ بيان
11000 إلى حـ/المبيعات
3- اليومية العامة
منه له البيان
55.500
55.500 من حـ/إجمالي المدينين
إلى حـ/المبيعات
اثبات قيمة المبيعات الآجلة
4- الأستاذ العام
منه حـ/إجمالي المدينين له
المبلغ بيان المبلغ بيان
55.500 إلى حـ/المبيعات
منه حـ/المبيعات له
المبلغ بيان المبلغ بيان
55.500 من حـ/إجمالي المدينين
ثانيا: دفتر يومية المشتريات الآجلة:
يخصص دفتر يومية المشتريات الآجلة لإثبات عمليات الشراء الآجل فقط. أما عمليات الشراء النقدي فيتم إثباتها مباشرة في دفتر النقدية (المدفوعات), وحيث أن المشتريات تعد طرف مدين فان ما يقيد في دفتر يومية المشتريات هو الأطراف الدائنة لعمليات الشراء (الدائنون)
1. دفتر يومية المشتريات الآجلة
التاريخ اسم العميل المبلغ
خالد
سعد
2. يتم الترحيل أول بأول في دفتر أستاذ مساعد الدائنين
حـ/ خالد حـ/ سعد
3. في نهاية الفترة يجرى قيد إجمالي:
منه له البيان
×××
××× من حـ/ المشتريات
إلى حـ/ إجمالي الدائنون
إثبات يومية المشتريات الآجلة
3. يرحل قيد اليومية إلى الأستاذ العام:
حـ/ إجمالي المدينين حـ/المشتريات
××× من حـ/ المشتريات ××× إلى حـ/ إجمالي الدائنون
مثال:
فيما يلي بيان بالمشتريات الآجلة التي تمت في دفاتر محلات المخزن الجديد خلال شهر صفر 1424هـ:
1- في 2/2 قامت المحلات بشراء بضاعة على الحساب بمبلغ 20.000 ريال من الشركة التجارية
2- في 9/2 اشترت المحلات بضاعة على الحساب من الشركة الأهلية للتجارة بمبلغ 15.000 ريال.
3- في 16/2 اشترت المحلات بضاعة آجلة من شركة المنسوجات العصرية بمبلغ 40.000 ريال.
4- في 27/2 قامت المحلات بشراء بضاعة على الحساب بمبلغ 25000 ريال من الشركة الأهلية للتجارة.
المطلوب:
1- تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية المشتريات الآجلة.
2- تصوير حسابات الأستاذ بدفتر أستاذ مساعد الدائنين.
3- إجراء قيد اليومية المركزي والترحيل إلى دفتر الأستاذ العام.
الحل:
1- يومية المشتريات الآجلة
التاريخ اسم العميل المبلغ
2/2 الشركة التجارية 20.000
9/2 الشركة الأهلية للتجارة 15000
16/2 شركة المنسوجات العصرية 40.000
27/1 الشركة الأهلية للتجارة 25000
2- دفتر أستاذ مساعد الدائنين
منه حـ/ الشركة التجارية له
المبلغ بيان المبلغ بيان
20.000 من حـ/المشتريات 2/2
منه حـ/ الشركة الأهلية للتجارة له
المبلغ بيان المبلغ بيان
15000 من حـ/المشتريات 9/2
25000 من حـ/المشتريات 27/2
منه حـ/ شركة المنسوجات العصرية له
المبلغ بيان المبلغ بيان
40.000 من حـ/المشتريات 16/2
3- اليومية العامة:
منه له البيان
100.000
100.000 من حـ/المشتريات
إلى حـ/إجمالي الدائنين
اثبات قيمة المشتريات الآجلة
4- الأستاذ العام
منه حـ/ إجمالي الدائنين له
المبلغ بيان المبلغ بيان
100.000 من حـ/المشتريات
منه حـ/ المشتريات له
المبلغ بيان المبلغ بيان
100.000 إلى حـ/إجمالي الدائنين
ثالثا: دفتر النقدية التحليلي:
يقيد في هذا الدفتر جميع العمليات النقدية الخاصة بالمنشأة سواء تمت عن طريق الصندوق أو البنك, ويحتوي الدفتر على جانبين:
1- جانب مدين يقيد فيه جميع المقبوضات ويخصص فيه عامودان أحدهما للصندوق والآخر للبنك. بالإضافة إلى عدد من الأعمدة التحليلية لأنواع المقبوضات ( المبيعات,المدينون, أ.قبض ) ويخصص عامود آخر للعمليات التي لا تتكرر يسمى متنوعة.
2- جانب دائن يقيد فيه جميع المدفوعات ويخصص به عامودان أحدهما للبنك والآخر للصندوق وكذلك عدة أعمدة تحليلية تشمل (المشتريات, الدائنون, أ.الدفع) ومتنوعة.
حسابات مدينة المبيعات المدينين مقبوضات
مختلفة بيان التاريخ حسابات دائنة المشتريات دائنون مدفوعات
مختلفة بيان التاريخ
صندوق بنك صندوق بنك
ويتم بعد ذلك إجراء القيد الإجمالي في نهاية الشهر في اليومية العامة
منه له البيان
من مذكورين
حـ/الصندوق
حـ/البنك
إلى مذكورين
حـ/المبيعات
حـ/إجمالي المدينين
حـ/..........
إثبات المقبوضات النقدية
من مذكورين
حـ/المشتريات
حـ/إجمالي الدائنون
حـ/...........
إلى مذكورين
حـ/الصندوق
حـ/البنك
إثبات قيمة المدفوعات النقدية
مثال:
تمت العمليات النقدية التالية في احد المشروعات التجارية والمطلوب إثبات العمليات في دفتر النقدية التحليلي وإجراء القيود المركزية:
في 1/1 مبيعات نقدية بمبلغ 48000 ريال
في 5/1 مبيعات نقدية بشيك بمبلغ 35000 ريال
في 13/1 مشتريات نقدية بمبلغ 20.000 ريال
في 24/1 تم استلام دفعة نقدية من شركة سالم قدرها 8000 ريال
في 25/1 تسديد حساب شركة الأمل وقدره 6500 ريال بشيك
في 29/1 سداد إيجار وقدره 15000 ريال نقدا
في 30/1 تم استلام إيراد أسهم بشيك قيمته 6000 ريال
الحل:
دفتر يومية النقدية التحليلي
حسابات مدينة المبيعات المدينين مقبوضات
مختلفة بيان التاريخ حسابات دائنة المشتريات دائنون مدفوعات
مختلفة بيان التاريخ
صندوق بنك صندوق بنك
48000 48000 إلى حـ/المبيعات 1/1 20000 20000 من حـ/المشتريات 13/1
35000 35000 إلى حـ/المبيعات 5/1 6500 6500 من حـ/الأمل 25/1
8000 8000 إلى حـ/سالم 24/1 15000 15000 من حـ/الإيجار 29/1
6000 6000 إلى حـ/ إيراد أسهم 30/1
56000 41000 83000 8000 6000 35000 65000 20000 6500 15000
اليومية العامة
منه له البيان
من مذكورين
56000 حـ/الصندوق
41000 حـ/البنك
إلى مذكورين
83000 حـ/المبيعات
8000 حـ/إجمالي المدينين
6000 حـ/إيراد أسهم
اثبات قيمة المقبوضات النقدية
من مذكورين
20.000 حـ/المشتريات
6500 حـ/إجمالي الدائنين
15000 حـ/الإيجار
إلى مذكورين
35000 حـ/الصندوق
6500 حـ/البنك
اثبات قيمة المدفوعات النقدية
مثال عام:
فيما يلي بعض العمليات التي تمت خلال الشهر في دفاتر شركة السلام التجارية:
1- في 2/1 شترت بضاعة من محلات الأمل بمبلغ 15000 ريال على الحساب.
2- في 5/1 اشترت بضاعة من الشركة السعودية للتوريد بمبلغ 10.000 ريال على الحساب
3- في 8/1 باعت بضاعة لمحلات هاشم بمبلغ 8000 ريال على الحساب
4- في 10/1 اشترت سيارة بمبلغ 30.000 ريال بشيك
5- في 12/1 سددت إيجار المحل بمبلغ 3000 ريال نقدا
6- في 13/1 حصلت المستحق على المدين شاكر بشيك ومقداره 5000 ريلا
7- في 15/1 باعت بضاعة بمبلغ 10.000 ريال وحصلت نصف المبلغ نقدا والباقي بشيك
8- في 17/1 سددت المستحق للشركة السعودية للتوريد بشيك
9- في 20/1 حصلت مبلغ 3500 ريال إيراد أوراق مالية نقدا
10- في 21/1 اشترت أثاثا بمبلغ 10.000 ريال من محلات المطلق على الحساب
11- في 22/1 اشترت بضاعة بمبلغ 17000 ريال على الحساب من شركة الشريف التجارية
12- في 25/1 باعت بضاعة بمبلغ 15000 ريال لمحلات النور على الحساب
المطلوب: إثبات العمليات السابقة في دفاتر السجلات المساعد المختصة فقط
1- دفتر المشتريات الآجلة
التاريخ اسم العميل المبلغ
2/1 محلات الأمل 15000
5/1 الشركة السعودية للتوريد 10.000
22/1 شركة الشريف 17000
30/1 الإجمالي 42000
3- دفتر المبيعات الآجلة
التاريخ اسم العميل المبلغ
8/1 محلات هاشم 8000
25/1 محلات النور 15000
30/1 الإجمالي 23000
4-دفتر النقدية التحليلي
حسابات مدينة المبيعات المدينين مقبوضات
مختلفة بيان التاريخ حسابات دائنة المشتريات دائنون مدفوعات
مختلفة بيان التاريخ
صندوق بنك صندوق بنك
5000 5000 إلى حـ/شاكر 13/1 30000 30000 من حـ/السيارات 10/1
5000 5000 10000 إلى حـ/المبيعات 15/1 3000 3000 من حـ/الإيجار 12/1
35000 35000 إلى حـ/إيراد أ.مالية 20/1 10000 10000 من حـ/الشركة السعودية للتوريد 17/1
8500 10000 10000 5000 35000 الإجمالي 3000 40000 10000 33000 الإجمالي
تمـــــــــارين
السؤال الأول:
تمت العمليات المالية التالية في احد المنشآت التي تمسك سجلات مساعدة بالإضافة إلى السجلات العامة, والمطلوب كتابة اسم سجل اليومية الذي تقيد به كل عملية مالية أمام العمليات المالية المذكورة:
العملية المالية سجل اليومية الذي تقيد به
1- تسديد لأحد الدائنين
2- بيع بضاعة نقدا
3- شراء بضعة نقدا
4- استلام مبلغ من أحد المدينين
5- بيع بضاعة آجلة
6- تسوية مصاريف الاستهلاك
7- شراء أصل ثابت بالأجل
8- بيع أصل ثابت نقدا
9- شراء بضاعة بالأجل
السؤال الثاني:
قامت محلات إلهنا بالعمليات التالية خلال شهر شعبان 1424هـ:
1. في أول شعبان اشترت بضاعة من مؤسسة السلام للتجارة بمبلغ 105000 ريال على الحساب
2. في 2 شعبان بلغت المشتريات النقدية 30.000 ريال كما اشترت من مؤسسة انس بضاعة على الحساب قيمتها 60.000 ريال
3. في 5 شعبان باعت لمؤسسة ألعلي بضاعة بمبلغ 90.000 ريال على الحساب
4. في 6 شعبان دفعت بشيك القيمة المستحقة لمؤسسة السلام للتجارة
5. في 8 شعبان بلغت قيمة المبيعات النقدية خلال هذا اليوم 22500 ريال
6. في 12 شعبان باعت لأمجد بضاعة بمبلغ 45000 ريال نقدا
7. في 14 شعبان حصلت من مؤسسة ألعلي شيك بقيمة المستحق عليها وأودع الشيك في البنك مباشرة
8. في 25 شعبان دفعت لمؤسسة انس مبلغ 15000 ريال بشيك
9. في 28 شعبان باعت بضاعة لأشرف بمبلغ 30.000 ريال على الحساب
المطلوب:
1- إجراء القيود اللازمة لإثبات العمليات السابقة في دفاتر اليومية المساعدة والترحيل إلى الحسابات الشخصية في دفتر الأستاذ المساعد ثم ترصيد هذه الحسابات في 30 شعبان 1424هـ
2- إجراء القيود الإجمالية في دفتر اليومية العام في 30 شعبان
3- ترحيل القيود الإجمالية إلى الحسابات المختصة بدفتر الأستاذ العام وترصيد هذه الحسابات في 30 شعبان.
